הפחתת שיעור המע"מ ל-17% החל מיום 1.10.2015

על פי חוקי מע"מ משתנה החיוב במע"מ בהתאם לסוגי העסקאות, ולכן יש חשיבות להבנת סוג
העסקה כדי להבין מהו אחוז המע"מ החל בעסקה.

להלן מספר דוגמאות/סוגי עסקאות:

א. במתן שירות

ככלל בעסקאות שירות החיוב במע"מ הנו על בסיס מזומן – כלומר במועד קבלת התמורה.
ישנם מקרים חריגים שבהם החיוב חל עם נתינת השירות,
מקרים אלו מפורטים בסעיף 29(1א) וכוללים:

• עסקאות שהשירות בהם מושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים.
• עסקאות שהתמורה כולה או חלקה אינה בכסף.
• שירות שנותן עוסק שמחזור עסקאותיו עולה על 15 מיליון ₪ וחלה עליו חובת ניהול פנקסים עפ"י תוספת י"א להוראות ניהול פנקסים.

כלומר במקרים אלו אם השירות חל לפני 1.10.2015, יחול מע"מ בשיעור הקודם של 18%.

ב. מכירת טובין

במכירת טובין חל החיוב עם מסירתם לקונה.
כלומר במכירת טובין קובע מועד מסירתו ללקוח, ואף אם שולמה התמורה, שיעור המע"מ שיחול
ייקבע לפי מועד המסירה.
על אף האמור במקרים אלו יחול החיוב על בסיס מזומן – במועד קבלת התמורה:

• כאשר המוכר הנו עוסק שמחזור העסקאות שלו אינו עולה על 2 מיליון ₪.
• כאשר המוכר הנו יצרן שמחזור עסקאותיו בין 2,150,000 ₪ לבין 3,800,000 ₪.

או שהינו יצרן שמחזור עסקאותיו קטן מ 2,150,000 ₪, ובעסקו מועסקים בין 6-17 עובדים.

ג. יבוא טובין

ביבוא טובין מועד החיוב חל עם שחרורם מפיקוח המכס.
בהתאם לכך יחול שיעור במע"מ.

ד. עסקאות מקרקעין

בעסקאות מקרקעין חל החיוב עם העמדת המקרקעין לרשות הקונה או לשימושו, או עם רישום
המקרקעין על שם הקונה בפנקס המתנהל על פי דין (טאבו), לפי המוקדם.
כמו כן אם שולמו סכומים על חשבון התמורה לפני מועד החיוב, יחול החיוב לגבי כל תשלום על פי
מועדו.

ה. עסקאות על בסיס מזומן

בתקנה 7 לתקנות מע"מ ישנה רשימה של עסקאות שהחיוב עבורם הוא עם קבלת התמורה – על
בסיס מזומן.
בין היתר מדובר בעסקאות של השכרת נכסים, מנויי עיתון, הצגות, מתן אשראי וכו'.

ו. חשבונית זיכוי

מכיוון שהמע"מ נקבע על פי מועד החיוב, מועד הוצאת החשבונית אנו רלוונטי,
כלומר הודעת זיכוי שנועדה לתקן/לבטל חשבונית שהוצאה במועד מוקדם יותר, תכלול את שיעור
המע"מ בהתאם לחשבונית המקורית שאותה חשבונית הזיכוי באה לתקן/לבטל.

אם חשבונית הזיכוי מתקנת חשבונית שיצאה ב-18%, גם חשבונית הזיכוי תהיה בשיעור זה,
אפילו אם חשבונית הזיכוי הוצאה במועד שבו שיעור המע"מ הנו 17%.

המאמר לעיל אינו מהווה חוות דעת משפטית, המלצה או ייעוץ מקצועי. כמו כן, יתכן והמאמר אינו עדכני או מדויק ואין להסתמך על האמור לעיל מבלי להיוועץ טרם עם משרדנו